解讀企業所得稅匯算清繳時如何申報資產損失
來源：廈門小魚網 發布時間：2015-04-15 15:06:11
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? ? ???每個年度，企業都要對資產進行全面清查，對資產損失按照內部管理權限經批準后處理。企業發生的資產損失，應按規定向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。那么企業現階段應著手做哪些準備工作？在企業所得稅匯算清繳時如何申報資產損失？我們邀請廈門市國稅局的工作人員來給大家詳細解讀。
資產損失有兩種申報形式
《國家稅務總局關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）將企業資產損失分為清單申報和專項申報兩種形式。相應地，《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》（A105090）分為清單申報資產損失和專項申報資產損失兩大部分，逐項反映稅會差異的調整情況。
清單申報資產損失
? ? ???屬于清單申報的資產損失，一般都是企業正常經營管理活動發生的，損失情況簡單并且業務量大。因此，25號公告規定，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查。廈門市國稅局根據25號公告規定，設計了《資產損失清單申報表及明細表》，作為企業所得稅年度納稅申報的附件。
? ? ??《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》（A105090）的第2行至第8行，分別填報屬于清單申報的各類資產損失的會計處理、稅法規定及納稅調整情況。市國稅局認為已達到25號公告“將匯總清單報送稅務機關”的要求，企業無需再另行填報該局自設的《資產損失清單申報表及明細表》。
? ? ??但要提醒企業注意，所有稅前扣除的資產損失都要有證據證明其已發生，不僅專項申報的資產損失才要提供證據。清單申報無需附送會計核算資料及其他相關的證據資料，有賴于納稅人對資產損失的自我控制。企業發生屬于清單申報的資產損失，也要按照企業內控的要求，做好資產損失的確認工作，并及時收集、保留好有關資產損失的會計核算資料和證明資產損失確屬已實際發生的證據資料，包括：具有法律效力的外部證據和企業的內部管理控制的原始證據，以備稅務機關日常檢查。
專項申報資產損失
? ? ??25號公告第八條規定，屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。
? ? ??廈門公告相應設計了《資產損失專項申報表及明細表》。要求按照資產損失類別逐筆填報，同時附送會計核算資料及25號公告規定的相關證據材料，作為企業所得稅年度納稅申報的附件。附目錄按編號順序裝訂成冊。
? ? ??《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》（A105090）的第10行至第13行分別填報貨幣資產損失、非貨幣資產損失、投資損失、其他損失的會計處理、稅法規定及納稅調整情況。還有《資產損失（專項申報）稅前扣除及納稅調整明細表》（A105091）作為其附表，逐筆逐項填報具體資產損失明細情況。
? ? ???考慮到25號公告要求專項申報逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。《資產損失（專項申報）稅前扣除及納稅調整明細表》（A105091）顯然還不能替代應報送的資料，所以仍還需按照資產損失類別逐筆填報該局自設的《資產損失專項申報表及明細表》，同時附送會計核算資料及25號公告規定的相關證據材料，作為企業所得稅年度納稅申報的附件。
匯總納稅企業資產損失
? ? ???25號公告第十一條規定跨地區經營匯總納稅企業發生的資產損失實行雙向申報管理制度。總機構及其分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構；總機構對各分支機構上報的資產損失，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報。根據25號公告的要求，市國稅局規定總機構及其分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應將主管稅務機關簽章受理后的申報表上報總機構。總機構據此填報《匯總納稅企業分支機構資產損失清單申報匯總表》，附分支機構主管稅務機關簽章受理的申報表，作為企業所得稅年度納稅申報表的附件，報送總機構主管稅務機關。
? ? ???《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》（A105090）在清單申報資產損失部分的第7行為“分支機構上報的資產損失”，反映所有分支機構上報資產損失的合計數。
? ? ???市國稅局認為不利于稅務機關全面掌握各分支機構資產損失的情況。為防止出現稅收征管真空，總機構仍還需填報該局自設的《匯總納稅企業分支機構資產損失清單申報匯總表》，附分支機構主管稅務機關簽章受理的申報表，作為企業所得稅年度納稅申報表的附件，報送主管稅務機關。
? ? ???上述的《資產損失專項申報表及明細表》、《匯總納稅企業分支機構資產損失清單申報匯總表》可以在市國稅局網站服務區表證單書中下載，一式三份按規定填報。
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