為你解讀2014版《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》
來源：廈門小魚網(wǎng) 發(fā)布時(shí)間：2015-04-15 00:00:00
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? ? ? ?2014年，在《企業(yè)所得稅法》實(shí)施的第七年，國家稅務(wù)總局發(fā)布2014年第63號(hào)公告，出臺(tái)了中國企業(yè)所得稅征管史上最復(fù)雜的申報(bào)表——《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014版）》，并規(guī)定新申報(bào)表自2015年1月1日施行,即從2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳開始啟用。4月1日，廈門市國稅局為此開發(fā)的網(wǎng)上申報(bào)軟件正式上線。
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? ? ? ?根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》，納稅人應(yīng)當(dāng)通過《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的填報(bào)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)列示過去一年所發(fā)生的企業(yè)所得稅涉稅事項(xiàng)。所以，《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》既是納稅人以規(guī)范格式來申報(bào)繳納企業(yè)所得稅、履行納稅義務(wù)的法律文書，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)采集涉稅信息，據(jù)以征收、分析、評(píng)估、檢查企業(yè)所得稅納稅情況的重要資料。
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? ? ? ?2008版年度納稅申報(bào)表已經(jīng)實(shí)施6年，對(duì)于組織稅收收入，強(qiáng)化匯算清繳，推進(jìn)企業(yè)所得稅科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理發(fā)揮了積極作用。但隨著形勢(shì)的發(fā)展變化，2008版年度申報(bào)表已經(jīng)不能滿足納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的需求。表現(xiàn)在：
? ? ? ?（1）舊申報(bào)表填報(bào)差錯(cuò)率較高。2008版年度申報(bào)表是根據(jù)法條、當(dāng)時(shí)的政策制定的。隨著新政策不斷出臺(tái)，申報(bào)表沒有及時(shí)修改，納稅人很難準(zhǔn)確填報(bào)，依法履行納稅義務(wù)，導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)加大。
? ? ? ?（2）舊申報(bào)表信息采集量不足。今年稅務(wù)總局推行便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)，減少進(jìn)戶執(zhí)法，年度申報(bào)表成為稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的主要信息渠道。而舊申報(bào)表信息量有限，難以滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)信息管稅需求，嚴(yán)重制約了所得稅管理水平的提高。
? ? ? ?基于上述原因，總局在2008版年度納稅申報(bào)表的基礎(chǔ)上，依據(jù)現(xiàn)行政策對(duì)年度申報(bào)表進(jìn)行了重大調(diào)整，形成《年度申報(bào)表》（征求意見稿）。多次征求總局各業(yè)務(wù)司、各省稅務(wù)機(jī)關(guān)、院校的意見，并邀請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)、近千家企業(yè)試填，五易其稿，直至年底才正式出臺(tái)2014版年度納稅申報(bào)表。
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? ? ? ?新申報(bào)表的設(shè)計(jì)思路
? ? ? ?1.納稅申報(bào)表作為政策載體，相關(guān)政策規(guī)定都在新年度申報(bào)表上有合適的“位置”，通過申報(bào)表體現(xiàn)出來。
? ? ? ?2.符合信息管稅的要求，大量采集涉稅信息，為進(jìn)一步做好稅收分析，深化企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理和后續(xù)管理奠定基礎(chǔ)。
? ? ? ?新申報(bào)表的主要特點(diǎn)
? ? ? ?一是架構(gòu)合理。新申報(bào)表設(shè)置四層架構(gòu)，即主表、一級(jí)附表、二級(jí)附表以及三級(jí)附表。通過設(shè)立三級(jí)附表，繁簡適度，解決舊申報(bào)表一級(jí)附表大而全，反映情況不具體的問題。
? ? ? ?從表內(nèi)數(shù)據(jù)來源看，分為表內(nèi)計(jì)算、附表生成和直接填報(bào)三種方式。主表數(shù)據(jù)大部分從一級(jí)附表自動(dòng)生成，上級(jí)附表數(shù)據(jù)多由下級(jí)附表生成，保存時(shí)進(jìn)行邏輯關(guān)系校驗(yàn)。每張表既能獨(dú)立體現(xiàn)稅收政策，又與主表、上級(jí)附表相互關(guān)聯(lián)，層級(jí)分明，內(nèi)容清晰，填報(bào)便捷。
? ? ? ?新申報(bào)表還具有一定的前瞻性，兼顧未來可能出現(xiàn)的新情況、新政策，在附表設(shè)計(jì)上各業(yè)務(wù)類型都預(yù)留了新表添加的位置，表內(nèi)也更多地采用了“其他”欄目。這樣，就可以實(shí)現(xiàn)主表和一級(jí)附表相對(duì)穩(wěn)定，二級(jí)、三級(jí)附表隨政策變化。
? ? ? ?二是信息豐富。新申報(bào)表概括性地描述了各種情況，其中既有會(huì)計(jì)信息，又有稅會(huì)差異情況，同時(shí)還包括稅收優(yōu)惠、境外所得等信息，為稅收優(yōu)惠效應(yīng)分析、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理提供信息來源。
? ? ? ?三是注重主體。長期以來，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的架構(gòu)設(shè)計(jì)存在兩種理念，即直接法和間接法兩種方法。直接法是按照稅制直接計(jì)算來設(shè)計(jì)的，理論上稱之為“稅收體系”。間接法是以企業(yè)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)、以稅法規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅間接調(diào)整，理論上稱之為“納稅調(diào)整體系”。? ? ? ?這兩種設(shè)計(jì)理念各有所長，前者完整體現(xiàn)了稅收法定原則，后者能夠與會(huì)計(jì)處理相銜接。我國歷年的企業(yè)所得稅年度申報(bào)表交互著運(yùn)用這兩種設(shè)計(jì)思路：
? ? ? ?1994版申報(bào)表：間接法。
? ? ? ?1998版申報(bào)表：改為直接法。
? ? ? ?2006版申報(bào)表：直接法與間接法的結(jié)合，收入用稅收口徑、扣除項(xiàng)目用會(huì)計(jì)口徑、再作納稅調(diào)整。
? ? ? ?2008版申報(bào)表：改回間接法。
? ? ? ?鑒于目前《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅收政策在許多事項(xiàng)的處理上日益趨同，財(cái)稅差異日益減少，2014版年度納稅申報(bào)表最后確定采用間接法設(shè)計(jì)，即以企業(yè)為主體，在會(huì)計(jì)利潤總額的基礎(chǔ)上，按稅收規(guī)定進(jìn)行必要的調(diào)整，計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而計(jì)算出應(yīng)納稅額。既方便企業(yè)填報(bào)、減少遵從成本，又便于稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)稅基、提高稅收征管質(zhì)量和效率。
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? ? ? ?新申報(bào)表的結(jié)構(gòu)
? ? ? ?新申報(bào)表由封面、填報(bào)表單、企業(yè)基礎(chǔ)信息表、主表、相關(guān)附表共41張表單組成。
從業(yè)務(wù)類型看，包括1張基礎(chǔ)信息表，1張主表，6張收入成本費(fèi)用明細(xì)表（其中，收入、成本支出分企業(yè)類型填報(bào)），15張納稅調(diào)整表， 1張?zhí)潛p彌補(bǔ)表，11張稅收優(yōu)惠表，4張境外所得抵免表，2張匯總納稅表。重頭戲在納稅調(diào)整表和稅收優(yōu)惠表。
? ? ? ?從層級(jí)架構(gòu)看，包括1張基礎(chǔ)信息表，1張主表，15張一級(jí)附表，22張二級(jí)附表，2張三級(jí)附表。一級(jí)附表是主表對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的明細(xì)，下級(jí)附表是上級(jí)附表對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的明細(xì)。
? ? ? ?2014版申報(bào)表共有41張，與舊申報(bào)表16張表相比，表面上看增加了25張，增大了工作量和填報(bào)難度。但舊表需要自行填制若干張基礎(chǔ)表后再填入正式的申報(bào)表，而新表可以直接填，而且許多表格納稅人可以通過《年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單》右側(cè)的“選擇填報(bào)情況”實(shí)現(xiàn)選擇填報(bào)，選擇“不填報(bào)”的附表就不會(huì)顯示，選擇“填報(bào)”的附表才顯示。
? ? ? ?所以，納稅人在填報(bào)申報(bào)表之前，要仔細(xì)閱讀這些表單，并根據(jù)自身的業(yè)務(wù)情況選擇“填報(bào)”或“不填報(bào)”。但《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》（A000000）、《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》（A100000）即主表為必填表，《填報(bào)表單》已自動(dòng)打鉤。稅總所便函〔2015〕21號(hào)補(bǔ)充規(guī)定：職工薪酬項(xiàng)目不需納稅調(diào)整的企業(yè)，也需填報(bào)《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105050）。對(duì)于匯總納稅企業(yè)，《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》（A109000）和《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》（A109010）必須填報(bào)。
? ? ? ?因此，落實(shí)到具體的某一家企業(yè)，并不需要填報(bào)全部表單。從納稅人試填情況看，平均每一家企業(yè)填報(bào)的表格為12張，與舊申報(bào)表納稅人實(shí)際填報(bào)的表格相比沒有增加多少，但信息量卻增加許多。對(duì)于占企業(yè)所得稅納稅戶80%以上的小微企業(yè)而言，最少僅填報(bào)6張表就可以了。
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? ? ? ?如何正確填報(bào)新年度申報(bào)表成為擺在廣大納稅人面前的現(xiàn)實(shí)問題。為便于納稅人準(zhǔn)確填報(bào)年度納稅申報(bào)表，提高匯算清繳申報(bào)質(zhì)量，廈門市國稅局將陸續(xù)對(duì)新申報(bào)表的填制方法進(jìn)行講解、示范。
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